湛江顺本公司虚开发票难逃法网

    近日，湛江顺本贸易有限公司（以下简称“顺本公司”）不服湛江市国税局稽查局税务行政处罚一案在湛江市经济技术开发区人民法院开庭审理。经过法庭调查、质证、辩论、陈述等庭审活动，法庭当庭宣判：驳回顺本公司诉讼请求，维持湛江市国税局稽查局所作出的税务行政处罚决定，顺本公司当庭表示不上诉。

    2013年11月，湛江市国税局稽查局对顺本公司2011年8月4日至2013年9月30日的涉税情况立案检查。在检查初期，检查人员到顺本公司调取账簿资料时，该公司以财务资料丢失为由，拒不提供部分账簿凭证及财务资料，妄图逃避检查。在检查资料极其有限的情况下，湛江市国税局稽查局检查人员向顺本公司法定代表人劳某了解公司运营情况，并两次向顺本公司发出询问通知书，要求该公司大股东廖某接受相关涉税事项的询问，但劳某、廖某均屡次推脱，给查清案件事实带来较大阻碍。

    随着检查工作的推进，湛江市国税局稽查局检查人员发现顺本公司2013年的应付账款及待摊费用存在大量挂账，并存在三项异常业务。对此，湛江市国税局稽查局检查人员有针对性地采取措施，通过内查外调取得突破。

    针对该公司于2011年10月至2013年3月期间，分别取得湖南省衡阳市5家公司开具的增值税专用发票共20份，5项业务均无法提购进货物时的运输费用资料，并且款项都未支付的异常情况，湛江市国税局稽查局检查组派遣人员赴湖南省衡阳市调查取证，通过协查证实该5家公司均是先将货物销售给中间人旷某或凌某，收取旷某或凌某的货款后，经其指示向顺本公司开具增值税发票。

    针对该公司于2013年2月取得海南某船务公司开具的货物运输发票2份，运输货物为石英砂，起止地点为湖南岳阳至湛江，该运费只用发票冲减成本，未向海南某船务公司支付运费的异常情况，湛江市国税局稽查局深入调查本地购进石英砂购销情况，经对比发现，本地购进单价和销售单价明显低于顺本公司从海南某船务公司取得的货物运输发票运输单价，并经取证证实此运费不属于顺本公司的任何一项业务。

    针对该公司2013年7月在未购进货物的情况下通过中间人刘某取得深圳某公司开具的增值税专用发票4份，在向主管税务机关认证不通过后，又通过刘某取得江苏某公司开具的增值税专用发票4份，货物名称、金额及税额不变，向主管税务机关认证通过后失控的异常情况，湛江市国税局稽查局向深圳某公司、江苏某公司的所在地发函取证，证实该两家企业已走逃，领取的增值税专用发票（含顺本公司取得的8份）属于失控发票，从而证实顺本公司是故意使用他人向其虚开的增值税发票抵扣税款。

    经过艰苦取证，湛江市国税局稽查局检查组最终从多方面确定了顺本公司涉嫌违法犯罪的相关证据，依据法律法规要求，追缴其所偷增值税税款253655.53元，企业所得税税款173225.60元，罚款308655.53元，合计735536.66元，并按照相关规定将本案移送公安机关查处。

    ■专家点评

    根据我国《税收征收管理法》第六十三条第一款的规定：“纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。”在本案中，顺本公司通过取得虚假的进项税发票，虚假申报可以抵扣的进项税，少缴增值税税和企业所得税，合计735536.66元，其行为构成偷税。因此，对于顺本公司的偷税行为，湛江市国税局稽查局对其作出追缴税款，加收滞纳金，并处少缴的税款百分之五十的罚款，完全合法合理。

    同时，由于顺本公司在没有真实业务的情况下取得他人虚开的增值税专用发票，根据我国《发票管理办法》第二十二条的规定，属于让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票的行为，即属于虚开增值税专用发票的行为。根据我国《刑法》第二百零五条以及《最高人民检察院 公安部 关于公安机关管辖的刑事案件立案追诉标准的规定（二）》第六十一条的规定，虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，虚开的税款数额在一万元以上或者致使国家税款被骗数额在五千元以上的，应予立案追诉。据此，在本案中，湛江市国税局稽查局以涉嫌虚开增值税专用发票罪将当事人移交司法机关处理。

    虽然顺本公司不服湛江市国税局稽查局对其作出的税务行政处罚而向人民法院起诉。但司法机关依法驳回了其诉讼请求，维持湛江市国税局稽查局所作出的税务行政处罚。同时，顺本公司及其相关当事人还将受到严厉的刑事制裁。

    ■点评专家

    袁森庚，国家税务总局干部学院教授，律师，全国律师协会财税法专业委员会委员。主要从事税务行政法教学和科研工作，出版专著四部，在《江苏社会科学》《税务研究》等中文核心期刊以及省级期刊发表论文40余篇。）

    中山税警联合侦破会计中介

    操纵虚开增值税专用发票案

    中山市国税局稽查局在打击发票违法犯罪专项行动中，税警联合侦破一宗会计中介公司利用业务便利，操纵虚开增值税专用发票案件。该案中，会计中介公司充当“中间人”，介绍、教唆其所代理的企业利用其“空余开票额度”为他人开具增值税专用发票，按开票金额支付一定比例手续费给开票企业，再按开票金额更高比例向受票企业收取手续费。

    中山市国税局稽查局在对中山市正诺会计咨询有限公司（简称“正诺公司”）经营纳税状况分析中发现，该公司所代理记账企业之间存在相互对开专用发票现象。检察人员通过金税工程系统对代理记账企业的开出和抵扣发票数据进行比对，发现代理记账企业之间出现A公司开票给B公司、B公司开票给C公司、C公司再开票给A公司的情况，从而判断“正诺公司”存在介绍他人虚开专用发票的嫌疑。

    中山市国税局稽查局检查人员按照检查预案进入该会计公司，发现其办公场所现场有6人在办公，存放着大量的企业开票税控机、金税卡、报税盘、企业公章和发票专用章等资料，还有各种空白的发票、送货单及进仓单等原始单据。在对该会计公司会计账簿凭证进行检查时，检查人员发现其账面财务核算非常简单，基本没有有价值的记载。在检查人员对公司相关人员作进一步询问时，该公司则以原记账人员大部分已经离职、法定代表人和实际经营者存在矛盾等借口进行拖延。同时，其所代理记账企业相关人员也因利益勾结，未向检查人员提供关键证据，致使检查工作一时陷入停滞状态。

    对此，中山市国税局稽查局提请市公安经侦部门提前介入。税警双方通力合作，税务人员采用先进的数据分析方法，对海量数据进行处理，精确锁定疑点企业目标，公安干警利用其丰富的破案经验和先进的破案手段，经过与开票企业和受票企业的攻心战，终于在“正诺公司”代理记账的两家相关企业取得了突破口，获得了“正诺公司”操纵虚开增值税专用发票、获取非法手续费收入的重要证据。查实2013年10月至2015年4月，向某华作为“正诺公司”的实际经营者，操纵代理记账的3家企业虚开增值税专用发票共计33份，虚开增值税税额共计97699.12元；作为中山市百智会计咨询有限公司的实际经营者，操纵代理记账的1家企业虚开增值税专用发票共计5份，虚开增值税税额共计26211.97元。以上税额已经申报抵扣，收取手续费16000元。

    2016年1月22日，“正诺公司”的实际经营者向某华因涉嫌虚开增值税专用发票被羁押，随后因案发后能积极退赃，认罪态度较好，取保候审。11月3日，向某华由中山市公安局执行逮捕。12月29日，中山市第二人民法院一审判决，认定向某华犯虚开增值税专用发票罪，判处有期徒刑一年，缓刑两年，并处罚金四万元；认定中山市正诺会计咨询有限公司犯虚开增值税专用发票罪，判处罚金五万元；认定中山市百智会计咨询有限公司犯虚开增值税专用发票罪，判处罚金四万元。

    ■专家点评

    税务中介机构是以帮助纳税人规范纳税行为以及提高纳税遵从度为己任的。而向某华经营的中山市正诺会计咨询有限公司以及中山市百智会计咨询有限公司利用业务便利，充当“中间人”，介绍、教唆其所代理的企业利用其“空余开票额度”为他人开具增值税专用发票，这样的案件还极为罕见。

    根据我国《刑法》第二百零五条第四款的规定，有为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开行为之一的，就属于虚开增值税专用发票、虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的行为。我国《发票管理办法》第二十二规定，介绍他人开具与实际经营业务情况不符发票的行为，也属于虚开发票行为。在本案中，向某华通过其经营会计中介公司，利用其业务便利，介绍其代理记账的多家企业虚开增值税专用发票，并非法收取手续费16000元，其行为就属于介绍他人虚开增值税专用发票行为。如果情节严重，即虚开的税款数额在一万元以上或者致使国家税款被骗数额在五千元以上的，就构成虚开增值税专用发票罪。因此，中山市第二人民法院作出判决，认定向某华犯虚开增值税专用发票罪，并依法对其判处有期徒刑和罚金。

    同时，根据我国《刑法》第二百零五条第三款的规定，单位犯本条规定之罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员追究刑事责任。因此，司法机关在对向某华追究刑事责任的同时，还对其经营的中山市正诺会计咨询有限公司以及中山市百智会计咨询有限公司分别判处罚金五万元和罚金四万元，体现了对单位犯罪追究刑事责任的双罚制原则。

    向某华一时贪念，因小失大，失去的不仅仅是金钱，还将失信于天下。这样的教训是巨大而深刻的。